自從上次文章發表之後，個人在職場上經歷數家不同產業不一樣職務性質工作，待有心思來寫文章，不知經歷多久沒來更新文章了。
回頭一圈又回到稽核工作，在這些年經手業務下，再來看稽核工作，又有不一樣的思路，趁著思考尚新，整理一下生產循環之所見。
在市場上生產循環大多著重在製造業身上，卻沒有人整理不同產業的生產循環，讓跨產業的稽核，在新的領域，往往不知所措。個人，在動盪期，視野擴大，跨產業有製造業、生技業、有線電視業、飯店業、旅行社及社團法人組織等，再加上早期在流通業訓練課程，想整理跨產業的生產循環，要讓稽核進入跨產業時，要如何去面對。
當切入跨產業的您，要如何能獲取更多產業差異化，如何可以迅速接任工作，迎接挑戰?
首先，獲得就任通知書之後，就是開始收集產業的資訊，要如何收集呢?
一、進入公司網站，了解公司販賣商品、銷售行為與模式，讓自己有產業特性與方向，收集的目標會比較精確些。
二、網路搜尋產業訊息，尤其是那些公司是上市櫃公司，更可以到這些公司了解資訊，尤其是在公開資訊觀測站上之電子書，找年報、公開說明書，讓您了解產業資訊。
三、利用AI工具再來驗證目前所收集資訊是否有差異
進入公司就任之後，此時的您，要能迅速進入狀況，更需要以下收集
一、公司SOP文件，包含：內控制度、ISO文件、工作手冊、管理辦法及表單等
二、了解公司所用ERP等軟體，對於軟體運用在工作上有那些內容
將收集外部及內部文件整理，大至上就可以了解產業差異情形，此時，準備進行，生產循環之內控制度了解
生產循環，與採購/銷售/研發等三項循環息息相關，再參考工業管理及生產管理，探討產線動態、生產效能等方面，內容又可以增加興利、管理等管理點，讓稽核角度，轉化成顧問性質，除了內控缺失外，又可以提出建議，以強化稽核角色。稽核人員除了稽核專業養成外，針對所屬產業生態、面臨新科技影響、同業上競爭等，使公司營運、生產、銷售隨時改變，而這會影響內控制度風險。
例如：原本用勞力密集生產，因配合工業4.0及自動化，目前，智慧製造面臨五大挑戰『
以上面臨課題，與ERP、生產過程及成本收集等息息相關，另外，對於產線設備妥善率、與ERP製造自動化下之製損率、不良率追蹤，更需要立即處理，而這改變，如何呈現在稽核查核。另外，PERT分析去了解產線塞車問題，如何及時處理，多是要即時解決，因此，許多公司採用監控機制，除了定期報表分析外，即時異常報表通知，稽核人員必須配合產線，共同找出問題，討論對策，才是稽核角色的價值。
再來談稽核生產循環，由內控制度準則之生產循環項下，拆解成
1.生產計畫
2.開立用料清單、儲存材 料、領料
3.投入生產
4.製程安全控管
5.製成品品質管制
6.下腳及廢棄物管理
7.產品成分標 示
8.計算存貨生產成本、計算銷貨成本
9.環境安全管理、職業安全衛生管理
而稽核前輩，又將此循環細分成以下
有些稽核前輩會加入了， 加班、延遲作業 、 量測儀器管制 、 設備保養維修作業 ，詳見 https://trinityteam.blogspot.com/2015/07/blog-post_16.html。個人再整合上面規範、稽核前輩項目，依下面查核內容來進行稽核作業，但因產業、公司等差異，僅為參考之用。查核之前需了解 生產循環的政策及程序、是否有七大浪費(等待、搬運、不良、動作、重工、庫存、生產過多)
個人習慣稽核手法如下
A.收集內控制度、ISO、管理辦法、會議紀錄及表單有關作業程序內容
B.轉化成流程圖、心智圖
C.確認ERP等軟體之資訊流動
D.針對各步驟之控制點進行重點查核，尤其是產銷會議、客訴件、排程變更、異常報表等。
E.依重點查核收集文件、資訊
F.進行比對、分析及確認
G.差異、異常情形之查證，包含與受查單位確認
1.生產計畫
此要依產業性質來區分是貴公司是分步(計畫性)、分批(BY 訂單)生產，故分步生產通常為一貫作業，產線是不能停下來，除非是歲修，生產計畫是沒有訂單攸關，故此時要查核重點是在此計畫擬訂、檢討、差異及庫存/訂單反映為主。個人曾在化纖廠，因為生產一貫作業，發現廠區到處儲放半成品(胚布)，就發現，銷貨、庫存及產線之間連繫上出了問題。若是屬於訂單式生產，需了解訂單排程計畫，是否有取消訂單卻仍在排程內等異常情形。因此，此項目仍需配合訂單、庫存等項目一起進行查核。
另外，生管所用報表可供查核。
查核點思考：
A.是否適時、適量採購生產所需各項原物料、收發、補料是否迅速確實？
B.相關單位有無掌握每天生產量，並控制生產品質及數量，注意實際生產進度與計劃是否相符，以免發生生產進度延誤之情形。
C.生產進度如發生延誤，有無查明原因所在，並擬定處理對策。
D.若生產進度延誤，有無立即通知業務單位變更交期，並控制至解決異常為止。
E.是否有效運用設備及人力進行生產。
F.當研發變更設計或客戶要求變更是否有合理作業流程加以控制，並迅速反應至製造部門適時修正。
G.遇到突發狀況時，如何應變，降低公司損失?
2.開立用料清單、儲存材 料、領料
BOM表，即庫存原物料組合成半成品、成品之明細，此組合由制訂單位提供給產線，為領料、生成依據。通常此項目易發生異常情形有：
A.BOM表與領料內容不一致
B.BOM表有些生產用說明，因版本不同而造成客訴情形
C.替代料之建立
表單使用，如倉庫單位原則上是不能自行開單領退料，但是，往往有些表單開立行為，代表倉庫人員進行調帳。另外，表單使用是否有配合ERP使用標準規則，曾有客戶設備維修，直接開立維修單，且物料已先領用，產生了：
A.維修物料管理問題
B.保固期問題
C.收費是否要收
D.其他，人工工時
是否要先由報修作業，確認物料、工時及收費情形，轉入維修作業呢?
供應商多送備用料、樣品，要如何管控?這是常見庫存調帳來源，如何真實表達庫存數，就是需要探討。已領用物料，不代表耗用，常見在產線、外勤人員身上都有一些物料，如何管理是稽核在此項目查核重點，故需要至現場走動了解，光用報表是查不到東西。
個人經驗遇到有：
A.有線電視外包商曾來找當時採購的我，想用便宜價出售身上物料，此代表外包商領用後，就不繳回，反而找人出售。
B.維修單位領用物料後，就轉手出售，賺取收入。
此外，回收物料是否有建立清單入庫，部份良品可再利用，被不良員工佔為已有，從中謀利。
與客戶相關配備管控，需將領用情形，勾稽到客戶基本資料身上，否則，設備沒勾稽，易形成弊端。
曾在一家有線電視公司，因有人未填寫領料單(該項目為廠商之備用機)，直接安裝其個人之出租套房，讓公司蒙受損失。
個人將過去在職場上查核心得，做為大家未來查核思路，此文件仍收集網路各大神心得中，未來，仍會再更新，今天就以個人整理內容做分享。
詳見 https://drive.google.com/file/d/1OD46a4Jhd1z47uAe7z4O3W374e4AuU4H/view?usp=drive_link (可以另存新檔就不用要求共用。)
查核點思考
A.入庫品名、規格、數量是否與成品入帳符合？出庫統制表及出庫單是否確實核對確認？
B.出貨時是否依據出貨單出貨並開立放行單複核無誤？送貨單（或出貨單）品名、規格、數量單價、總價是否與發票相符？
C.倉庫存貨進出是否及時記錄，且定期與盤存結果核對及檢討差異原因？盤點有盈虧異常者是否有追查原因？
D.品管是否定期實施庫存品質之稽核？
E.倉儲處所是否有管制？各種物料之出/入庫是否皆有專人負責？
F.材料出庫統制表是否載明日期、生產批次、品名、數量、收發部門及人員等，其使用或更改應經適當核准？
G.領料量異常時，是否追查原因，退料入庫時，是否辦理退料手續、點收及分別儲存並登記入帳。
H.寄庫及託外銷售庫存管理?是否定期核帳?
I.倉管出貨是否依出貨單之品名、規格、數量內容進行放貨、出貨動作？
J.製成品轉出入是否確認品管已符合標準，完成入庫檢驗程序？
3.投入生產
此部份常見缺失是包工不包料的委外生產，稽核查核前，需了解整體生產情形，此部份易成死角，甚至協力廠早已註銷了，帳仍掛在ERP上。
查核點思考
A.有已有排程卻未生產工單嗎?
B.排定工作日程時，是否先瞭解員工對工作操作熟練的程度對工時的影響？員工生產時是否確實遵循作業指導書製造？
C.原物料、人工是否均安排妥當，生產製程是否有控制，生產異常時是否有立即反應並妥善處理？
D.各站之生產相關報表是否及時、詳實記錄？是否依各站之報表控管生產進度？進度落後是否調查原因並予以追蹤及排除？
E.製成品轉出入是否確認排程完成？有未結工單嗎?
F.有趕貨情況，加班人員是否願意配合加班？
G.是否有故意延遲，造成加班之情形。
H.加班人員有無確實記錄。
I.加班之產出是否達成生產計劃目標量。
J.若需加班趕工時，加班單是否經權責主管核准。
K.是計劃生產？還是訂單生產？還是混合？
L.生產計劃是否配合經營、銷售計劃、生產產能及庫存情況而訂定。
M.生產計劃是否達成預測利潤、配合市場需求及充分利用人力及設備以降低成本之目的。
N.是否選定合格之委外加工廠加工？託外加工原料進出是否有託外加工明細表及材料出庫統制表控制並適當記錄？委外加工廠商加工費是否合理？委外家庭代工時與工資是否合理？委外家庭代工工時及工資總表是否有覆核，並經權責主管核准？
4.製程安全控管
除了設備儀器保養、維修等妥善率外；此外，對人體有害、造成環境問題等問題，需了解安全措施。其次，再製之商品、物料，必須了解是否有虛假食安問題，有些公司為了隱瞞商品品質，進行二次加工，此易造成安全品質問題。
其他查核點
A.有關機器設備之保養修護是否登記於設備保養紀錄卡？
B.與原廠之保養合約是否定期更新？
C.機器設備之請購及更新是否符合真正的需求及規格？
D.保養維修記錄是否妥善保存？
E.製造課是否排定機器保養計劃，並確實進行保養？
F.是否每日確認製品品質及設備使用是否正常？
G.量具是否有排定校驗計畫表？
H.量具校驗後是否記錄，並做允收判定？
I.是否有建立量具管理總帳清單？
J.量具是否建立『量具管理履歷表或校驗卡』？
K.量具是否有貼上校驗合格標籤？
L.儀器設備是否定期保養維修？
M.不良問題是否分析原因並確實改善？客戶抱怨單及改善對策是否呈核權責主管，並追蹤執行成果？
N.模具管制(包含外包協力廠)，是否建檔管理?有定期盤點?
5.製成品品質管制
大多此品管、客訴文件查核。
查核點思考
A.製程品質管制作業是否制定？是否經權責主管呈閱核准？
B.材料進料是否依進料檢驗程序實施檢驗，檢驗及測試合格後，才辦理入庫？
C.是否訂定作業標準（SOP）或檢驗標準（SIP）或以比對樣品置於現場？
D.製程檢驗員及作業人員是否依品質作業標準(SOP）或檢驗標準（SIP）確實執行？
E.員工在工作開始前，是否均審閱完畢且充分瞭解有關之作業說明及規範？品管人員是否不定時實施巡檢？
F.關鍵零組件是否於製程中實施SPC管制？
G.成品檢驗是否依據QC工程表管制項目、抽樣標準進行抽樣、檢驗？
H.檢驗完成之成品是否記錄於『檢查記錄』，並以『檢驗判定單』標示合格或不合格？
I.製程中發現不合格品是否有區隔開來並妥善保存？
J.製成品轉出入是否確認排程完成結單作業？
K.所有檢測維修記錄是否均予以保存製成品是否通過檢驗後才入庫？
L.確實執行製程前準備動作以確保產品品質避免重工的情況。
6.呆滯、下腳及廢棄物管理
查核呆滯過程是找出形成原因，往往找出來的答案是在降低成本，即大量進貨壓低成本過程中，要付出呆滯成本及庫房租金情形，不能單由成本降低了，代表解決問題，有時反而製造呆滯物料問題，查核呆滯時，要全面檢視來判斷。以下是曾任公司中，個人提出降低成本之思路。
查核重點易忽略在於副產品、下腳品，有些產線故意虛報下腳品，從中謀取報酬。如：塑膠射出之廢料ABS，有些是可以回收再利用，如何管控便是查核重點。
另外，許多公司為了降低成本，採取大量訂購價來壓低成本，然而，業務卻事後在行銷上使不上力，造成呆滯情形發生，故查核這類產品時，往往追溯進貨時之採購文件，便可知悉造成呆滯形成，查核才能全方面判斷。
查核點思考
A.製品報廢申請是否呈報權責主管核准後才能報廢？
B.呆滯報廢（物）料可變賣者，收入款項是否按時入帳？
C.報廢程序是否符合稅法規定?
D.報廢物品是否確認不能再利用?
E.呆滯因素是否由業務造成大量進貨卻無法銷售?
F.呆滯因素是否由商品重新設計，導致料品不再使用?有沒有定期檢討呆滯再利用?
G.製損率與不良率原因?是否即時發現及改善?
H.副產品/下腳品是否有入庫?
7.產品成分標示
尤其是食品、生技等更嚴格規定行業，一不小心就觸法，稽核人員先了解法令情形，以便查核。
商品標籤是否被人修改，也是查核重點，有些公司不願成了過期品，就私下修改，造成客訴等問題，甚至上新聞，不得不慎。
查核點思考
1.商品/物料外包裝標籤是否依法標示
2.組合包商品內各項有效期是否逾期
3.標籤是否遭人修改
4.有效期商品/料品與ERP系統之管控
5.逾期品收回情形
8.計算存貨生產成本、計算銷貨成本
成本收集，一般分成分批、分步來收集，什麼是分步?即在大量一連貫生產過程中，將每生產步驟劃分各階段情形來收集成本，通常是運用在化學、鋼鐵、化纖等行業上。如以下為鋼鐵業生產步驟
在各階段收集投入情形及約當製成情形，再將各階段約當製成情形、在製品數、投入成本，換算成本。
對於，用訂單來生產的成本，可以用四階段來進行
1.規劃成本管理，即接收訂單時，業務人員進行成本分析階段，如利潤、其他支出等。
2.估算成本，即進行接單時，開始各階段投入成本，包含BOM表建立
3.制定預算，針對每項產品事前制定其標準成本，包含料、工、費。此資料將回饋第一階段，規劃成本管理
4.控制成本，針對實際生產成本收集及分析，以求控制在預定成本之用
此時，運用會計成本分析：二項差異、三項差異、四項差異及ABC成本分析等，並檢討BOM、標準成本架構、製損率及不良率等
此外，成本結算稽核，是稽核進行成本核算過程必須了解，確認資料收集是否正確、作業是否有需改善情形，此階段，除了對ERP了解外，成本人工結算過程也需要去研究。
查核點思考
A.計算存貨生產成本、費用分攤、WIP帳列數、差異分析查核成本之計算，是否符合成本會計之規定辦理？
B.標準成本/人工設定
C.查核領用／退回倉庫程序及計價方法是否符合規定？
D.瞭解成本之計算是否正確？有沒有符合現場成本實際收集情形?若成本收集屬於估算方式，要查核如何估算。
E.當期直接人工、間接人工記錄及其擔負何種工作？截止點期後是否要估算認列?
F.製造費用報支，是否依照會計制度及稅法之範圍報支？
G.BOM表與生產時實際投入原料存在差異
H.存貨評價LCM之政策、實際執行情形，是否符合IFRS規定進行提列，查核是否操縱存貨LCM評價情形、存貨呆滯及市價評估等
9.環境安全管理、職業安全衛生管理
A.環境安全管理
(1)查是否空氣、水、有害化學物質（毒化物）、廢棄物、噪音及幅射污染之污染？查空氣、水、有害化學物質（毒化物）、廢棄物、噪音及幅射污)染是否有防範設施污染控制超出管制界限？若有，有無改善措施？矯正是否有效？
(2)環境污染及音量等之測定與管制工作是否切實依「勞工安全衛生法」、「水污染防治法」、「空氣污染防治法」、「噪音管制法」及ISO-14001環境管理規定處理？
(3)廢棄物是否標示、妥善處理？
(4)廢棄物是否依法進行申報?
(5)處理事業廢棄物廠商之資格?
B.職業安全衛生管理
(1)新進作業員在第一天上班，是否先實施勞工安全衛生教育訓練再上工？
(2)是否訓練員工熟悉機器設備及工具的正確使用方法？
(3)員工在工作開始前是否都已審閱完畢且充分瞭解有關之操作規範及說明？
(4)員工是否定期作身體健康檢查？
(5)查員工是否確實遵守工作安全規則。
(6)各項防護設備與器具是否實施定期檢查並善加修護使用？
(7)供應商危害告知單是否有簽署?
相關法令規定，需至政府管理單位了解，確認查核點有那些，以便安排查核作業。發生重大事件是否有發布重訊、公司之受罰/損失情形、改善措施等均需查核。
最後，本篇僅針對生產製造行業來探討，但因產業特性是影響查核作業，本文不代表可以適用，僅為個人職場心得整理，不足之處甚多，希望大家可以分享不同見解，以補不足之處。其他產業將逐步整理分享，因個人著作常有回想到以往經驗，會有多次修改情形，敬請見諒。
